Source : Direction de la Comptabilité du Ministère des Finances
Aujourd'hui (19 juillet 2017), le site Web officiel du Département de la comptabilité du ministère des Finances a publié une nouvelle version des "Normes comptables pour les entreprises commerciales n° 14 - Recettes" et des documents connexes pour répondre aux questions des journalistes.
Dans la pratique, la comptabilisation et l'évaluation des revenus rencontrent de plus en plus de problèmes. Par exemple, comment diviser la frontière entre les normes de revenus et les normes des contrats de construction, comment distinguer les revenus des ventes de biens et les revenus des services rendus, comment évaluer le principal transfert de risque et de récompense dans la propriété des marchandises, comment faire la distinction entre le brut et le net comptabilisation des revenus, et pour les accords impliquant plusieurs transactions Ou comment les contrats complexes à contrepartie variable sont comptabilisés, etc.
Se référant aux Normes internationales d'information financière n° 15 et tenant compte de la situation réelle dans mon pays, les autorités compétentes ont révisé et formé une nouvelle norme de revenus. Et les entreprises qui sont cotées à la fois dans le pays et à l'étranger et celles qui sont cotées à l'étranger appliqueront les nouvelles normes de revenu dès le 1er janvier 2018. Pour les autres sociétés cotées en bourse, il est nécessaire de mettre en uvre les nouvelles normes de revenu à partir du 1er janvier 2020, et un temps de préparation de deux ans est réservé à ces sociétés.
La personne concernée en charge du Département de la comptabilité du ministère des Finances répond aux questions des journalistes sur la révision, l'amélioration, la publication et la mise en uvre des nouvelles normes de revenu
Le 5 juillet 2017, le ministère des Finances a révisé et publié les « Normes comptables pour les entreprises commerciales n° 14 - Recettes » (ci-après dénommées « Nouvelles normes de recettes »), qui sont la révision et l'amélioration du système de normes comptables de mon pays pour entreprises, la maintenance et les IFRS Un résultat important de la convergence totale. Afin de faciliter la compréhension et l'appréhension des nouvelles normes de revenu et d'assurer la mise en uvre effective des normes, le responsable compétent de la Direction de la comptabilité du ministère des Finances a répondu aux questions des journalistes.
Q : Veuillez présenter le contexte de la révision et de l'amélioration des nouvelles normes de revenu ?
En février 2006, le ministère des Finances a publié les "Normes comptables pour les entreprises commerciales n° 14 - Recettes" et les "Normes comptables pour les entreprises commerciales n° 15 - Contrats de construction" (ci-après dénommées "Normes de recettes" et "Normes relatives aux contrats de construction"). respectivement), qui ont La comptabilisation des produits, l'évaluation et la publication d'informations connexes sont réglementées. Parmi eux, la norme de revenu réglemente le revenu tiré par l'entreprise de la vente de biens, de la fourniture de services de main-d'uvre et du transfert du droit d'utiliser des actifs, et la norme de contrat de construction réglemente le revenu tiré du contrat de construction de l'entreprise ; le revenu de la vente Les produits des contrats sont principalement reconnus sur la base du transfert des risques et des avantages, tandis que les produits des contrats sont principalement reconnus selon la méthode de l'avancement des travaux. Cependant, avec le développement croissant de l'économie de marché et la complexité croissante des transactions, la comptabilisation et l'évaluation des revenus se heurtent en pratique à de plus en plus de problèmes. Par exemple, comment diviser la frontière entre les normes de revenus et les normes des contrats de construction, comment distinguer les revenus des ventes de biens et les revenus des services rendus, comment évaluer le principal transfert de risque et de récompense dans la propriété des marchandises, comment faire la distinction entre le brut et le net comptabilisation des revenus, et pour les accords impliquant plusieurs transactions Ou comment les contrats complexes à contrepartie variable sont comptabilisés, etc. Cela nous oblige objectivement à améliorer les normes actuelles en matière de revenus et à répondre efficacement aux besoins des personnes réelles.
En outre, l'International Accounting Standards Board a publié "IFRS 15 - Produits des activités ordinaires provenant de contrats avec des clients" en mai 2014 (ci-après dénommé "IFRS 15"), depuis 2018 en vigueur le 1er janvier 2018. La norme réforme le modèle existant de comptabilisation des produits, soulignant que la façon dont une entité comptabilise les produits doit refléter son modèle de transfert de biens ou de services aux clients, et que le montant comptabilisé doit refléter le montant auquel l'entité devrait avoir droit en raison de fournir le bien ou le service, Et mettre en place un modèle unifié en cinq étapes pour la comptabilisation et la mesure des revenus, à savoir identifier les contrats avec les clients, identifier les obligations de performance individuelles dans les contrats, déterminer les prix de transaction, attribuer les prix de transaction aux obligations de performance individuelles et exécuter chaque individu obligation de performance Comptabiliser les revenus lorsqu'ils sont tenus.
En résumé, afin de résoudre efficacement les problèmes spécifiques liés à la mise en uvre des normes actuelles de mon pays, de normaliser davantage la comptabilisation des produits, leur évaluation et la publication d'informations connexes, et de maintenir la convergence continue des normes comptables de mon pays pour les entreprises commerciales et les IFRS, nous reportez-vous à la norme IFRS n ° 15 pour référence. , et combiné avec la situation réelle dans mon pays, a révisé et formé une nouvelle norme sur les revenus.
Q : Veuillez présenter le processus de révision et d'amélioration des nouvelles normes de revenu ?
Lors du processus de révision des nouvelles normes de revenu, nous avons toujours adhéré à l'esprit de la prise de décision scientifique et démocratique et suivi une procédure de normalisation ouverte et transparente. De la rédaction à la publication, les nouvelles lignes directrices sur les revenus ont à peu près traversé plusieurs étapes, y compris la préparation préliminaire, la rédaction, la consultation publique, les tests, la révision et l'amélioration.
(1) Phase de préparation préliminaire (mai 2014 à mars 2015).
Tout au long, nous accordons une attention particulière à l'avancement des projets pertinents de l'International Accounting Standards Board, et donnons des commentaires positifs et des suggestions basées sur la pratique de notre pays. En mai 2014, après la publication de la norme IFRS n° 15, nous avons créé l'équipe de projet de la norme sur les revenus, mené une étude et des recherches approfondies à ce sujet et lancé le projet de révision de la nouvelle norme sur les revenus de mon pays. Sur la base de l'enquête sur la mise en uvre des normes de revenu de mon pays, les nouvelles normes de revenu ont été rédigées. Après des révisions répétées, le premier projet de normes a été élaboré en mars 2015.
(2) Phase de rédaction (de mars 2015 à décembre 2015).
Depuis mars 2015, nous avons adopté diverses méthodes pour écouter les opinions des cabinets d'experts-comptables et des entreprises sur la première ébauche des nouvelles normes de revenu par étapes, étapes et niveaux.Suggestions ; deuxièmement, pour les industries qui sont grandement touchées par les nouvelles normes de revenu , organiser et tenir des symposiums sous-industriels pour comprendre l'impact des nouvelles normes de revenu sur ces industries ; le quatrième consiste à communiquer avec l'administration fiscale de l'État, la commission de surveillance et d'administration des actifs appartenant à l'État, la commission chinoise de réglementation des valeurs mobilières et d'autres ministères d'écouter leurs opinions. Sur la base des travaux ci-dessus, nous avons rédigé un projet pour commentaires.
(3) Période de consultation publique (décembre 2015 à juin 2016).
Le 7 décembre 2015, le ministère des Finances a publié les « Normes comptables pour les entreprises commerciales n° 14 - Recettes (révisées) (ébauche pour commentaires) » (ci-après dénommée « ébauche pour commentaires ») afin de solliciter les commentaires du public. Au 30 juin 2016, nous avions reçu un total de 63 commentaires. Passé le délai d'appel d'avis, nous avons trié et analysé tous les retours d'expérience.Généralement, la plupart des retours sont globalement d'accord avec les nouvelles normes de chiffre d'affaires, et estiment que les nouvelles normes de chiffre d'affaires permettront de mieux résoudre les problèmes liés à la reconnaissance du chiffre d'affaires. questions pratiques, mais aussi sincèrement rempli l'engagement des normes comptables de mon pays pour les entreprises commerciales et les Normes internationales d'information financière de continuer à converger. Dans le même temps, les commentaires ont également suggéré des révisions de haute qualité et ont suggéré que des conseils et des exemples plus détaillés soient fournis dans le guide d'application pour aider les entreprises à comprendre et à mettre en uvre le code dans la pratique. En outre, il y a des retours selon lesquels l'impact de la révision de la norme de revenu sur la pratique et le marché des capitaux de mon pays devrait être pleinement pris en compte, et il est recommandé de mettre en uvre la nouvelle norme de revenu par étapes. Nous absorberons toutes les opinions valables dans les commentaires.
(4) Phase de test (de mars 2016 à novembre 2016).
Après la publication du projet de consultation, afin de comprendre son impact sur la pratique, nous avons sélectionné 3 entreprises publiques centrales et 4 sociétés cotées pour tester la nouvelle norme de revenu en mars 2016, y compris des sociétés cotées à la fois à Hong Kong et aux États-Unis, et au Les sociétés cotées sur le continent et à Hong Kong, ainsi que les sociétés cotées sur le continent, sont impliquées dans des secteurs tels que les télécommunications, l'immobilier, l'énergie et les produits chimiques, les transports et la fabrication. Après avoir sérieusement testé les transactions en 2015 conformément aux nouvelles normes de revenus, les sociétés de test ont fourni les résultats des tests écrits. Sur cette base, nous avons continué à réviser le projet pour commentaires et avons rédigé un rapport de test pour les nouvelles normes de revenus.
(5) La phase de révision et d'amélioration (novembre 2016 à juillet 2017).
Pour certaines questions clés et difficiles soulevées dans les commentaires, sur la base de recherches approfondies, nous avons écouté à plusieurs reprises les opinions d'experts des cercles théoriques et pratiques et consulté le personnel concerné de l'International Accounting Standards Board sur des questions difficiles pertinentes. . Dans le même temps, nous avons sélectionné certaines industries susceptibles d'être fortement touchées et recueilli des cas pertinents pour les types de transactions et d'entreprises qui sont courantes dans la pratique de mon pays. Sur cette base, nous avons communiqué de manière proactive avec les principales autorités de régulation pour parvenir à un consensus sur le calendrier et les dispositions de convergence pour la mise en uvre des nouvelles normes de revenus, et avons révisé et amélioré de manière complète et systématique les nouvelles normes de revenus. Après avoir suivi les procédures d'audit interne du ministère des Finances, la version finale des lignes directrices a été élaborée et publiée officiellement le 5 juillet 2017.
Q : Quel est le contenu principal de la révision des nouvelles normes de revenu ?
Le contenu principal de cette révision est le suivant :
(1) Incorporer les normes actuelles sur les revenus et les contrats de construction dans un modèle unifié de comptabilisation des revenus.
Les normes actuelles de revenus et les normes de contrats de construction ne sont pas clairement délimitées dans certains cas, ce qui peut conduire à des transactions similaires utilisant différentes méthodes de comptabilisation des revenus, ce qui aura un impact significatif sur la situation financière et les résultats d'exploitation de l'entreprise. La nouvelle norme sur les revenus exige un modèle unifié de comptabilisation des revenus pour normaliser les revenus de tous les contrats avec les clients, et fournit des indications spécifiques sur la comptabilisation des revenus "sur une certaine période de temps" ou "à un certain moment", ce qui permet de mieux Cela peut résoudre efficacement le problème du calendrier actuel de comptabilisation des revenus et améliorer la comparabilité des informations comptables.
(2) Utiliser le transfert des droits de contrôle au lieu du transfert des risques et des avantages comme norme de jugement pour le moment de la comptabilisation des produits.
Les normes de revenu actuelles exigent la distinction entre le revenu provenant de la vente de biens et le revenu provenant de la prestation de services de main-d'uvre, et soulignent que le revenu provenant de la vente de biens est comptabilisé lorsque les principaux risques et avantages de la propriété des biens sont transférés au l'acheteur, ce qui est parfois difficile à juger en pratique. La nouvelle norme sur les revenus dépasse les limites des biens et services, obligeant les entreprises à s'acquitter de leurs obligations de performance contractuelles, c'est-à-dire à comptabiliser les revenus lorsqu'un client obtient le contrôle des biens (ou services) pertinents, ce qui peut refléter plus scientifiquement et raisonnablement processus de reconnaissance des revenus.
(3) Fournir des indications plus claires sur le traitement comptable des contrats impliquant des accords à transactions multiples.
Les normes de revenus actuelles ne fournissent que des indications très limitées pour les contrats impliquant des accords de transactions multiples, qui sont incorporés dans l'article 15 des normes de revenus et le traitement comptable des points de récompense dans l'explication des normes comptables pour les entreprises commerciales. Ces dispositions sont loin de répondre aux besoins pratiques actuels. La nouvelle norme sur les revenus fournit des indications plus claires sur le traitement comptable des contrats avec des accords de transactions multiples, obligeant les entreprises à évaluer le contrat à la date de début du contrat, à identifier chaque obligation de performance individuelle contenue dans le contrat et à suivre le produit promis par chaque obligation de performance individuelle. ( La proportion relative du prix de vente (ou du service) autonome sera affectée au prix de transaction de chaque obligation de prestation individuelle, puis le revenu correspondant sera reconnu lorsque chaque obligation de prestation individuelle sera remplie, ce qui contribuera à résoudre le problème de la reconnaissance du chiffre d'affaires pour de tels contrats.
(4) Il prévoit des dispositions claires pour la comptabilisation et l'évaluation des revenus de certaines transactions (ou événements) spécifiques.
Les nouvelles normes sur les revenus prévoient des dispositions claires pour la comptabilisation et l'évaluation des revenus de certaines transactions (ou événements) spécifiques. Par exemple, en distinguant la comptabilisation des revenus bruts et nets, les ventes avec des conditions de garantie, les ventes avec des options d'achat supplémentaires aux clients, les licences de propriété intellectuelle aux clients, les rachats après-vente, les frais initiaux non remboursables, etc., ces dispositions auront une aide mieux guider les opérations pratiques, améliorant ainsi la comparabilité des informations comptables.
Q : Quelle est l'importance de la révision et de l'amélioration des nouvelles normes de revenus ?
Cela fait plus de dix ans que mon pays a publié les normes de revenus et les normes des contrats de construction en 2006, et le Ministère des finances a révisé en profondeur les normes relatives aux revenus pour la première fois. L'importance de cette révision se reflète dans :
Premièrement, il aide les entreprises à mieux connaître les contrats et à normaliser la gestion des contrats. La nouvelle norme sur les revenus comptabilise les revenus en fonction des contrats avec les clients. Dans les conditions d'une économie de marché, les transactions entre entités de marché sont principalement fondées sur des contrats, qui stipulent les droits et obligations des parties à la transaction, et ces droits et obligations sont protégés par la loi. Conformément à la plupart des pays à économie de marché, la nouvelle norme de revenus reconnaît les revenus sur la base de contrats, ce qui contribuera à renforcer la sensibilisation des entreprises aux contrats et à normaliser la gestion des contrats, et favorisera efficacement la poursuite de la maturité de l'économie de marché de mon pays.
Le deuxième est de contribuer à améliorer la qualité et la transparence des informations sur les revenus des sociétés et d'améliorer la comparabilité des informations sur les revenus entre les entreprises. La nouvelle norme sur les revenus exige l'utilisation d'un modèle unifié de comptabilisation des revenus pour comptabiliser les revenus, et le transfert des droits de contrôle remplace le transfert des risques et des récompenses comme norme de comptabilisation des revenus. les besoins réels de la comptabilité des revenus des sociétés et fournir des informations sur les revenus plus fiables, comparables et transparentes, afin qu'elles puissent être mieux utilisées par les entreprises, les investisseurs, les régulateurs et d'autres états financiers fournissent une base pour la prise de décision économique.
Le troisième est d'aider à promouvoir l'intégration organique de la gestion d'entreprise et de la gestion comptable, et d'améliorer globalement le niveau de gestion de l'entreprise. Conformément à la norme IFRS 15, la nouvelle norme sur les revenus souligne que la façon dont une entreprise comptabilise les revenus doit refléter le schéma de son transfert de biens ou de services aux clients, et le montant comptabilisé doit refléter le montant auquel l'entreprise devrait avoir droit en conséquence. de livraison du bien ou du service. Dans le processus de comptabilisation des revenus, les entreprises doivent faire de nombreux jugements et estimations basés sur des données historiques, etc. Les termes du contrat affectent directement les résultats de la comptabilisation des revenus, et de nombreuses informations nécessaires à la comptabilité dépendront également de la informations pertinentes fournies par le service commercial. Par conséquent, après la mise en uvre des nouvelles normes sur les revenus, afin d'assurer la qualité des informations sur les revenus des entreprises, cela incitera inévitablement les entreprises à mieux collecter et organiser les informations commerciales pertinentes, ce qui favorisera efficacement l'intégration organique des travaux internes de gestion et de comptabilité. de l'entreprise et améliorer globalement le niveau de gestion de l'entreprise.
Q : Comment les délais de mise en uvre et les dispositions de connexion des nouvelles normes de revenu sont-ils organisés ?
IFRS 15 entrera en vigueur le 1er janvier 2018, l'adoption anticipée par les entités étant autorisée. Par conséquent, toutes les sociétés nationales cotées à Hong Kong ou émettant des titres de participation ou des obligations sur des marchés étrangers qui adoptent les IFRS seront tenues de mettre en uvre la norme à partir du 1er janvier 2018. Compte tenu des différentes situations et exigences des sociétés cotées en bourse et des sociétés non cotées dans mon pays, nous avons largement écouté les opinions de toutes les parties et communiqué avec les ministères et commissions concernés. Sur la base de la convergence internationale, une approche progressive -une stratégie par étapes a été adoptée, comme suit :
Premièrement, pour les sociétés cotées à la fois dans le pays et à l'étranger et les sociétés cotées à l'étranger qui utilisent les IFRS ou les normes comptables pour les entreprises commerciales pour préparer leurs rapports financiers, les nouvelles normes de revenus seront mises en uvre à partir du 1er janvier 2018. Cette exigence est conforme à IFRS La date d'entrée en vigueur de la Norme de reporting n° 15 est cohérente afin d'éviter les divergences entre les déclarations nationales et étrangères de ces sociétés cotées.
Deuxièmement, pour les autres sociétés cotées au pays, il est nécessaire de mettre en uvre les nouvelles normes de revenu à partir du 1er janvier 2020, et deux ans de temps de préparation seront réservés à ces sociétés pour résumer et tirer les leçons de l'expérience des sociétés cotées à l'étranger dans la mise en uvre des nouvelles normes de revenu pour s'assurer que Toutes les sociétés cotées mettent en uvre les nouvelles directives avec une haute qualité.
Troisièmement, pour les sociétés non cotées qui mettent en uvre les normes comptables pour les entreprises commerciales, les nouvelles normes de revenus doivent être mises en uvre à partir du 1er janvier 2021, et près de trois ans de temps de préparation devraient être réservés à ces sociétés pour assurer le bon déroulement et l'efficacité. mise en uvre des normes dans ces entreprises.
Quatrièmement, pour les entreprises ayant les conditions, la volonté et la capacité de mettre en uvre les nouvelles normes de revenu à l'avance, leur permettre de mettre en uvre cette norme à l'avance.
En termes d'exigences de connexion, IFRS 15 propose deux méthodes aux entreprises : l'une consiste à permettre aux entreprises d'adopter des ajustements rétrospectifs, et l'autre consiste à ajuster l'effet cumulé de la première mise en uvre de cette norme uniquement pour ajuster les bénéfices non répartis et autres états financiers au début de l'année où la norme est mise en uvre pour la première fois Montants des éléments pertinents sans ajustement des informations de période comparable. Après avoir sollicité les avis des principales autorités de réglementation et de certaines entreprises, la nouvelle norme de revenu adopte la deuxième méthode, qui permet non seulement la comparabilité des informations des états financiers entre les entreprises chinoises, mais évite également le fardeau et l'impact de l'ajustement rétrospectif sur les entreprises.
Q : Comment les départements financiers à tous les niveaux devraient-ils faire un bon travail pour guider et superviser la mise en uvre des nouvelles normes de revenus ?
Les services financiers à tous les niveaux doivent considérer la mise en uvre des nouvelles normes de revenus comme une partie importante du travail récent de gestion de la comptabilité financière, attacher une grande importance à, planifier et organiser avec soin, et faire sérieusement le travail suivant :
L'une consiste à renforcer la publicité et la formation. Les services financiers à tous les niveaux doivent utiliser divers canaux et formulaires, utiliser pleinement diverses plateformes en ligne, faire un bon travail de publicité et de formation aux nouvelles normes de revenu, et aider et guider les entreprises de mise en uvre et les cabinets comptables concernés pour saisir l'esprit, le contenu de base et les modifications majeures des nouvelles normes Veiller à la bonne mise en uvre des nouvelles lignes directrices.
Le second est de renforcer les directives de mise en uvre. Le ministère des Finances publiera dès que possible des directives pour l'application des nouvelles normes de revenu afin de fournir des orientations opérationnelles aux entreprises pour mettre en uvre les nouvelles normes de revenu et assurer la qualité de la mise en uvre des normes. Les services financiers à tous les niveaux doivent suivre de près la mise en uvre des nouvelles normes, guider les entreprises pour qu'elles fassent un bon travail de mise en uvre, comprendre les problèmes rencontrés lors de la mise en uvre et signaler rapidement les problèmes pertinents au ministère des Finances.
Le troisième est de renforcer la supervision conjointe. Les services financiers à tous les niveaux doivent activement renforcer les contacts et la communication avec les autorités de réglementation compétentes, faire un bon travail de coordination des nouvelles normes de revenus avec les politiques réglementaires pertinentes, coordonner la supervision et former des synergies pour assurer la mise en uvre efficace des nouvelles normes de revenus.
Avis du ministère des Finances sur la révision et la publication des normes comptables pour les entreprises commerciales n° 14 - Recettes
Cai Kuai [2017] n ° 22
Ministères et commissions compétents du Conseil d'État, institutions compétentes relevant directement du Conseil d'État, départements des finances (bureaux) de toutes les provinces, régions autonomes, municipalités relevant directement du gouvernement central et villes soumises à une planification d'État distincte, le Bureau des finances de la production du Xinjiang et Construction Corps, le Bureau du Commissaire à la surveillance financière du ministère des Finances dans toutes les provinces, les régions autonomes, les municipalités relevant directement du gouvernement central et les villes relevant d'une planification d'État distincte, central concerné Gérer l'entreprise :
Afin de répondre aux besoins du développement de l'économie de marché socialiste, d'uniformiser le traitement comptable des revenus et d'améliorer la qualité de l'information comptable, conformément aux "Normes comptables pour les entreprises commerciales - Normes de base", notre ministère a révisé les « Normes comptables pour les entreprises commerciales n° 14 - Recettes », à paraître. La mise en uvre de cette norme est notifiée comme suit :
1. Les entreprises qui sont cotées à la fois dans le pays et à l'étranger et les entreprises qui sont cotées à l'étranger et préparent des états financiers en utilisant les Normes internationales d'information financière ou les Normes comptables pour les entreprises commerciales seront mises en uvre à partir du 1er janvier 2018. Les autres sociétés nationales cotées seront mises en uvre à partir du 1er janvier 2020 Elle sera mise en uvre à partir du 1er janvier 2021 ; pour les sociétés non cotées qui mettent en uvre les Normes comptables pour les entreprises commerciales, elle sera mise en uvre à partir du 1er janvier 2021. Dans le même temps, les entreprises sont autorisées à exécuter à l'avance. Les entreprises qui mettent en uvre cette norme ne mettront plus en uvre l'"Avis du ministère des Finances sur l'impression et la distribution de 38 normes spécifiques, y compris les "Normes comptables pour les entreprises commerciales n° 1 - Inventaire" publié par notre ministère le 15 février 2006 (Cai Kuai [ 2006] 3 No. 14 of the Accounting Standards for Business Enterprises - Revenue and "Accounting Standards for Business Enterprises No. 15 - Construction Contracts", et le ministère des Finances a publié le 30 octobre 2006 les "Accounting Standards for Business Enterprises" Avis sur le guide d'application » (Cai Kuai [2006] n° 18) dans le guide d'application « Normes comptables pour les entreprises commerciales n° 14 - Recettes ».
2. Si la société mère applique la présente norme, mais que la filiale n'a pas appliqué la présente norme, la société mère doit ajuster les états financiers de la filiale conformément aux dispositions de la présente norme lors de la préparation des états financiers consolidés. Si la société mère n'a pas mis en uvre cette norme, mais que la filiale a mis en uvre cette norme, la société mère peut ajuster les états financiers de la filiale conformément aux méthodes comptables de la société mère, puis les consolider lors de la préparation des états financiers consolidés. Si la société mère consolide directement les états financiers préparés par la filiale conformément à la présente norme, le fait doit être indiqué dans les états financiers consolidés, et les méthodes comptables et autres informations pertinentes de la société mère la société et la filiale doivent être déclarées séparément. .
Si une entreprise adopte la méthode de la mise en équivalence pour comptabiliser la participation à long terme des coentreprises et des entreprises associées, elle doit être traitée selon les principes ci-dessus, sauf si cela n'est pas réalisable.
3. Si une entreprise échange des stocks contre des immobilisations, des actifs incorporels, etc. de clients, le traitement comptable doit être effectué conformément aux dispositions de la présente norme ; pour les autres échanges d'actifs non monétaires, conformément aux dispositions de la section "Comptabilité Normes pour les entreprises commerciales n ° 7 - Échange d'actifs non monétaires" Faites la comptabilité.
S'il y a des problèmes dans la mise en uvre, veuillez faire part de vos commentaires à notre service à temps.
Pièce jointe : "Normes comptables pour les entreprises commerciales n° 14 - Revenus"
Ministère des finances
5 juillet 2017
Annexe : Normes comptables pour les entreprises commerciales n° 14 - Recettes
Chapitre 1 Dispositions générales
Article 1 Afin de normaliser la comptabilisation, l'évaluation et la divulgation des informations connexes, cette norme est formulée conformément aux " Normes comptables pour les entreprises commerciales - Normes de base ".
Article 2 Le revenu fait référence à l'afflux total d'avantages économiques qui se forment dans les activités quotidiennes d'une entreprise et entraîneront une augmentation des capitaux propres du propriétaire et n'ont rien à voir avec le capital investi par le propriétaire.
Article 3 Ce Code s'applique à tous les contrats avec les clients, à l'exception des suivants :
(1) Par « Normes comptables des entreprises commerciales n° 2 - Participations à long terme », « Normes comptables des entreprises commerciales n° 22 - Comptabilisation et évaluation des instruments financiers », « Normes comptables des entreprises commerciales n° 23 - Transfert des actifs financiers", "Normes comptables d'entreprise n° 23 - Transfert d'actifs financiers" Normes comptables n° 24 - Comptabilité de couverture, Normes comptables pour les entreprises commerciales n° 33 - États financiers consolidés et Normes comptables pour les entreprises commerciales n° 40 - Coentreprise Les accords réglementent respectivement les instruments financiers et les autres droits et obligations contractuels. Appliquer les "Normes comptables pour les entreprises commerciales n° 2 - Participation à long terme", "Normes comptables pour les entreprises commerciales n° 22 - Comptabilisation et évaluation des instruments financiers", " Normes comptables pour les entreprises commerciales n° 23 - Transfert d'actifs financiers", "Normes comptables pour les entreprises commerciales n° 22 - Instruments financiers" n° 24 - Comptabilité de couverture", "Normes comptables pour les entreprises commerciales n° 33 - États financiers consolidés" et "Normes comptables pour les entreprises commerciales n° 40 - Accords de coentreprise".
(2) Pour les contrats de location régis par les Normes comptables pour les entreprises commerciales n° 21 Contrats de location, les Normes comptables pour les entreprises commerciales n° 21 Contrats de location s'appliquent.
(3) Pour les contrats d'assurance régis par les normes comptables applicables aux contrats d'assurance, les normes comptables applicables aux contrats d'assurance s'appliquent.
Le terme « client », tel qu'il est mentionné dans les présentes lignes directrices, désigne la partie qui conclut un contrat avec une entreprise pour acheter des biens ou des services (ci-après dénommés « marchandises ») produits par ses activités quotidiennes auprès de l'entreprise et payer la contrepartie.
Le terme « contrat » tel qu'il est mentionné dans les présentes directives fait référence à un accord entre deux ou plusieurs parties pour conclure des droits et obligations juridiquement contraignants. Les contrats se présentent sous des formes écrites, orales et autres.
Chapitre II Attestation
Article 4 Une entreprise doit comptabiliser les produits lorsque l'obligation de prestation du contrat est remplie, c'est-à-dire lorsque le client obtient le contrôle de la marchandise concernée.
Obtenir le contrôle d'un produit connexe signifie être en mesure de dominer l'utilisation du produit et d'en tirer presque tous les avantages économiques.
Le cinquième Lorsqu'un contrat entre une entreprise et un client remplit simultanément les conditions suivantes, l'entreprise doit comptabiliser les produits lorsque le client obtient le contrôle des matières premières concernées :
(1) Les parties au contrat ont approuvé le contrat et se sont engagées à exécuter leurs obligations respectives ;
(2) Le contrat précise les droits et obligations des parties au contrat en ce qui concerne les biens transférés ou la fourniture de services de main-d'uvre (ci-après dénommés "biens transférés");
(3) Le contrat contient des conditions de paiement claires concernant les biens transférés ;
(4) Le contrat a une substance commerciale, c'est-à-dire que l'exécution du contrat modifiera le risque, la distribution dans le temps ou le montant des flux de trésorerie futurs de l'entreprise ;
(5) La contrepartie que l'entreprise est en droit d'obtenir du fait du transfert des biens au client est susceptible d'être récupérée.
Pour un contrat qui satisfait aux conditions du paragraphe précédent à la date de début du contrat, l'entreprise n'a pas besoin de le réévaluer au cours de la période suivante, sauf s'il existe des signes indiquant que les faits et circonstances pertinents ont changé de manière significative. La date de début du contrat fait généralement référence à la date d'entrée en vigueur du contrat.
Article 6 Pour les contrats qui ne respectent pas les dispositions de l'article 5 des présentes Normes à la date de début du contrat, l'entreprise procède à une évaluation continue et procède au traitement comptable conformément aux dispositions de l'article 5 des présentes Normes lorsqu'ils satisfont aux dispositions de l'article 5. de ces Normes.
Pour les contrats qui ne satisfont pas aux dispositions de l'article 5 des présentes Normes, l'entreprise ne peut comptabiliser la contrepartie reçue en produit que lorsqu'elle n'a plus l'obligation restante de transférer les biens au client et que la contrepartie reçue du client n'a pas besoin à restituer ; sinon, la contrepartie reçue doit être comptabilisée comme un passif. Pour les échanges d'actifs non monétaires sans substance commerciale, aucun produit n'est comptabilisé.
Article 7 Deux ou plusieurs contrats conclus par une entreprise et le même client (ou une partie liée au client) au même moment ou dans un délai similaire doivent être combinés en un seul contrat pour traitement comptable lorsque l'une des conditions suivantes est remplie :
(1) Les deux ou plusieurs contrats sont conclus dans le même but commercial et constituent une transaction globale.
(2) Le montant de la contrepartie pour l'un des deux contrats ou plus dépend de la tarification ou de l'exécution des autres contrats.
(3) Les produits promis dans les deux ou plusieurs contrats (ou une partie des produits promis dans chaque contrat) constituent une seule obligation de performance stipulée à l'article 9 de la présente norme.
huitième Une entreprise doit distinguer les trois situations suivantes pour le traitement comptable d'une modification de contrat :
(1) Si la modification du contrat ajoute des produits et des prix contractuels clairement distincts, et que le nouveau prix du contrat reflète le prix de vente autonome des nouveaux produits, la partie modification du contrat doit être comptabilisée comme un contrat distinct.
(2) La modification du contrat ne relève pas des circonstances spécifiées au (1) du présent article, et les biens ou services qui ont été transférés à la date de la modification du contrat (ci-après dénommés "biens transférés") sont différents des les biens ou services qui n'ont pas été transférés (ci-après dénommés "biens non transférés") peuvent être clairement distingués, le contrat initial est réputé résilié, et en même temps, la partie non exécutée du contrat initial et la partie modifiée une partie du contrat doit être regroupée dans un nouveau contrat de traitement comptable.
(3) Si la modification du contrat ne relève pas des circonstances visées au (1) du présent article, et que les biens transférés et les biens non transférés ne peuvent être clairement distingués à la date de la modification du contrat, le contrat La modification doit être comptabilisée comme faisant partie intégrante du contrat d'origine et l'impact qui en résulte sur le chiffre d'affaires comptabilisé doit être ajusté à la date de la modification du contrat.
Le terme « modification de contrat » tel que mentionné dans la présente norme fait référence à la modification de l'étendue du contrat initial ou du prix approuvé par les parties au contrat.
Article 9 À la date de début du contrat, l'entreprise doit évaluer le contrat, identifier chaque obligation de prestation individuelle contenue dans le contrat et déterminer si chaque obligation de prestation individuelle est exécutée dans un certain délai ou à un certain moment, puis, après Les revenus sont comptabilisés séparément lors de l'exécution des obligations.
L'obligation de résultat fait référence à l'engagement de l'entreprise de transférer des biens clairement identifiables au client dans le contrat. Les obligations de performance comprennent à la fois les promesses explicites dans le contrat et les promesses que le client s'attend raisonnablement à ce que l'entreprise s'exécute lorsque le contrat est conclu en raison des politiques annoncées publiquement de l'entreprise, des déclarations spécifiques ou des pratiques habituelles passées. L'activité initiale qu'une entreprise doit exercer pour exécuter un contrat ne constitue généralement pas une obligation de prestation à moins que l'activité ne transfère les biens promis au client.
L'engagement d'une entreprise de transférer une série de biens substantiellement identiques et transférables qui peuvent être clairement distingués à un client doit également être considéré comme une obligation de performance unique.
Le mode de transfert est le même, c'est-à-dire que chaque marchandise clairement identifiable remplit les conditions d'exécution de l'obligation de prestation dans un certain délai tel que stipulé à l'article 11 des présentes normes, et la même méthode est utilisée pour déterminer sa progression de performance.
Article 10 Les marchandises promises par les entreprises aux clients qui remplissent en même temps les conditions suivantes sont considérées comme des marchandises clairement identifiables :
(a) le client est en mesure de bénéficier de la marchandise elle-même ou de l'utilisation de la marchandise en conjonction avec d'autres ressources facilement disponibles ;
(2) L'engagement de l'entreprise de transférer la marchandise au client peut être distingué séparément des autres engagements dans le contrat.
Les situations suivantes indiquent généralement que l'engagement de l'entreprise de transférer la marchandise au client est indiscernable des autres engagements du contrat :
1. L'entreprise doit fournir des services importants pour intégrer la marchandise et les autres marchandises promises dans le contrat dans une production combinée contractuellement convenue et la transférer au client.
2. L'article sera considérablement modifié ou adapté aux autres articles promis dans le contrat.
3. Le produit est fortement corrélé avec d'autres produits promis dans le contrat.
Article 11 Si l'une des conditions suivantes est remplie, l'obligation de prestation est remplie dans un certain délai ; sinon, l'obligation de prestation est remplie à un certain moment :
(1) Le client obtient et consomme les avantages économiques apportés par la prestation de l'entreprise en même temps que l'entreprise exécute le contrat.
(2) Le client peut contrôler les produits en cours de construction dans le processus de l'entreprise exécutant le contrat.
(3) Les marchandises produites par l'entreprise pendant l'exécution du contrat ont des utilisations irremplaçables et l'entreprise a le droit de recevoir un paiement pour la partie de l'exécution qui a été réalisée jusqu'à présent pendant toute la durée du contrat.
L'utilisation irremplaçable signifie que l'entreprise ne peut pas facilement utiliser les biens à d'autres fins en raison de limitations contractuelles ou de limitations de faisabilité pratique.
Le droit de recevoir un paiement pour l'exécution du contrat qui a été exécuté jusqu'à présent signifie qu'en cas de résiliation du contrat due au client ou à d'autres parties, l'entreprise a le droit de recevoir un paiement pour l'exécution du contrat qui a été effectué jusqu'à présent pour compenser les coûts encourus et les bénéfices raisonnables. paiement, et ce droit est juridiquement contraignant.
Article 12 Pour les obligations de prestation exécutées au cours d'une certaine période, l'entreprise doit comptabiliser les produits en fonction de la progression de la performance au cours de la période, sauf que la progression de la performance ne peut être raisonnablement déterminée. Les entreprises devraient tenir compte de la nature de la marchandise et utiliser la méthode de sortie ou la méthode d'entrée pour déterminer l'avancement approprié du contrat. Parmi eux, la méthode de sortie consiste à déterminer la progression de la performance en fonction de la valeur des biens transférés du client au client ; la méthode d'entrée consiste à déterminer la progression de la performance en fonction de l'apport de l'entreprise pour remplir l'obligation de prestation. Pour des obligations de performance similaires dans des circonstances similaires, l'entreprise doit utiliser la même méthode pour déterminer la progression de la performance.
Lorsque l'avancement de l'exécution du contrat ne peut être raisonnablement déterminé, si l'on s'attend à ce que les coûts encourus par l'entreprise soient compensés, les produits doivent être comptabilisés en fonction du montant des coûts encourus jusqu'à ce que l'avancement de l'exécution du contrat puisse être raisonnablement déterminé.
Article 13 Pour les obligations de prestation exécutées à un moment donné, une entreprise doit comptabiliser les produits au moment où le client obtient le contrôle des marchandises concernées. Lorsqu'elle juge si un client a obtenu le contrôle d'une marchandise, une entreprise devrait tenir compte des indications suivantes :
(1) L'entreprise a le droit actuel de recevoir le paiement du produit, c'est-à-dire que le client a l'obligation de paiement actuel du produit.
(2) L'entreprise a transféré la propriété légale du produit au client, c'est-à-dire que le client possède déjà la propriété légale du produit.
(3) L'entreprise a transféré la marchandise en nature au client, c'est-à-dire que le client a possédé la marchandise en nature.
(4) L'entreprise a transféré les principaux risques et avantages de la propriété de la marchandise au client, c'est-à-dire que le client a obtenu les principaux risques et avantages de la propriété de la marchandise.
(5) Le client a accepté le produit.
(6) Autres indications que le client a obtenu le contrôle de la marchandise.
Chapitre III Mesure
Article 14 Une entreprise doit évaluer les revenus au prix de transaction attribué à chaque obligation de prestation individuelle.
Le prix de transaction fait référence au montant de la contrepartie qu'une entreprise s'attend à être en droit de recevoir pour le transfert de marchandises aux clients. Les paiements reçus par une entreprise pour le compte de tiers et censés être retournés aux clients par l'entreprise doivent être comptabilisés comme des passifs et non inclus dans le prix de la transaction.
Article 15 L'entreprise doit déterminer le prix de la transaction conformément aux termes du contrat et en combinaison avec ses pratiques habituelles passées. Lors de la détermination du prix de transaction, l'entreprise doit tenir compte de l'influence de facteurs tels que la contrepartie variable, les éléments de financement significatifs existant dans le contrat, la contrepartie hors trésorerie et la contrepartie à payer aux clients.
Article 16 S'il existe une contrepartie variable dans le contrat, l'entreprise doit déterminer la meilleure estimation de la contrepartie variable en fonction de la valeur attendue ou du montant le plus probable, mais le prix de transaction, y compris la contrepartie variable, ne doit pas dépasser le revenu cumulé comptabilisé lorsque l'incertitude pertinente Il est fort probable qu'aucune reprise significative ne se produise. Lorsqu'elle évalue s'il est hautement probable qu'une inversion significative des produits comptabilisés cumulés ne se produira pas, une entreprise doit également tenir compte de la possibilité et de la proportion de l'inversion des produits.
A chaque date de clôture, l'entreprise doit réestimer le montant de la contrepartie variable qui doit être incluse dans le prix de transaction. Si le montant de la contrepartie variable change, le traitement comptable sera effectué conformément aux articles 24 et 25 des présentes Normes.
Article 17 Si le contrat comporte une composante de financement importante, l'entreprise doit déterminer le prix de la transaction sur la base du montant payable en espèces en supposant que le client obtient le contrôle de la marchandise. La différence entre le prix de transaction et la contrepartie contractuelle sera amortie selon la méthode du taux d'intérêt effectif pendant la durée du contrat.
A la date de début du contrat, si l'entreprise s'attend à ce que l'intervalle entre l'acquisition par le client du contrôle de la marchandise et le paiement du prix par le client ne soit pas supérieur à un an, la composante de financement significative du contrat ne peut être considérée .
Article 18 Si le client paie une contrepartie non monétaire, l'entreprise doit déterminer le prix de la transaction en fonction de la juste valeur de la contrepartie non monétaire. Si la juste valeur de la contrepartie non monétaire ne peut être raisonnablement estimée, l'entreprise doit déterminer indirectement le prix de la transaction par référence au prix de vente spécifique de la marchandise qu'elle s'engage à transférer au client. Si la juste valeur de la contrepartie non monétaire change pour des raisons autres que la forme de la contrepartie, elle doit être considérée comme une contrepartie variable et doit être comptabilisée conformément à l'article 16 des présentes Normes.
Le prix de vente autonome fait référence au prix auquel une entreprise vend un produit à un client individuellement.
Article 19 Si une entreprise verse une contrepartie à un client (ou à un tiers qui achète les biens de l'entreprise au client, comme indiqué ci-dessous dans cet article), elle doit déduire la contrepartie à payer du prix de la transaction, confirmer le revenu correspondant et payer (ou promettre de payer) la contrepartie au client, selon la date la plus tardive Au moment de la radiation du revenu actuel, à moins que la contrepartie payable au client ne vise à obtenir d'autres biens clairement distincts du client.
Si la contrepartie payable par l'entreprise au client consiste à obtenir d'autres biens clairement distincts du client, les biens achetés doivent être confirmés d'une manière cohérente avec les autres achats de l'entreprise. Si la contrepartie payable par l'entreprise au client dépasse la juste valeur des marchandises clairement identifiables obtenues du client, le montant excédentaire doit être déduit du prix de la transaction. Si la juste valeur de produits de base clairement distincts obtenus auprès de clients ne peut être raisonnablement estimée, l'entreprise doit déduire le montant total de la contrepartie payable au client du prix de la transaction.
Article 20 Si le contrat contient deux obligations de prestation ou plus, l'entreprise doit, à la date de début du contrat, allouer le prix de transaction à chaque obligation de prestation individuelle en fonction de la proportion relative du prix de vente individuel des marchandises promises par chaque obligation de prestation individuelle. L'entreprise ne doit pas réaffecter le prix de transaction en raison de modifications du prix de vente spécifique après la date de début du contrat.
Article 21 Le prix auquel une entreprise vend séparément un produit à un client similaire dans un environnement similaire doit être la meilleure preuve pour déterminer le prix de vente autonome du produit. Si le prix de vente individuel ne peut être observé directement, l'entreprise doit examiner de manière exhaustive toutes les informations pertinentes qu'elle peut raisonnablement obtenir et estimer raisonnablement le prix de vente individuel à l'aide de méthodes telles que la méthode d'ajustement au marché, la méthode du prix de revient majoré et la méthode du prix de revient résiduel. méthode de la valeur. Lors de l'estimation des prix de vente autonomes, les entreprises doivent utiliser des données observables dans la mesure du possible et utiliser des méthodes d'estimation cohérentes pour des situations similaires.
La méthode d'ajustement au marché fait référence à la méthode par laquelle une entreprise détermine son prix de vente autonome après avoir effectué les ajustements appropriés sur la base du prix du marché d'un produit ou de produits similaires, en tenant compte du coût et de la marge brute de l'entreprise.
La méthode du coût majoré fait référence à une méthode dans laquelle une entreprise détermine son prix de vente autonome sur la base du coût estimé d'un produit plus sa marge brute raisonnable.
La méthode de la valeur résiduelle fait référence à la méthode par laquelle une entreprise détermine le prix de vente autonome d'un produit sur la base de la valeur résiduelle du prix de transaction du contrat moins le prix de vente autonome observable des autres produits dans le contrat.
Article 22 Lorsque le prix de vente récent du produit fluctue considérablement ou que le prix de vente ne peut être déterminé de manière fiable parce qu'il n'a pas été fixé de prix et n'a pas été vendu séparément, l'entreprise peut utiliser la méthode de la valeur résiduelle pour estimer son prix de vente autonome.
Article 23 Pour les remises contractuelles, l'entité doit les répartir au prorata entre les obligations de prestation individuelles.
S'il existe des preuves concluantes que la remise contractuelle n'est liée qu'à une ou plusieurs obligations de prestation (mais pas à toutes) dans le contrat, l'entreprise doit affecter la remise contractuelle à la ou aux obligations de prestation concernées.
La remise contractuelle n'est liée qu'à une ou plusieurs (mais pas toutes) obligations de prestation prévues dans le contrat, et si l'entreprise utilise la méthode de la valeur résiduelle pour estimer le prix de vente autonome, elle doit d'abord appliquer la ou les obligations (mais pas toutes) toutes) obligations de performance conformément aux dispositions de l'alinéa précédent, la décote contractuelle est répartie entre les obligations de performance et le prix de vente autonome est estimé selon la méthode de la valeur résiduelle.
La remise contractuelle fait référence à la somme des prix de vente autonomes des produits promis par chaque obligation de performance individuelle dans le contrat qui est supérieure au prix de transaction du contrat.
Article 24 Pour la contrepartie variable et les modifications ultérieures de la contrepartie variable, l'entreprise doit, conformément aux articles 20 à 23 des présentes Normes, la répartir sur une ou plusieurs obligations de prestation qui lui sont liées, ou la répartir sur la composante Une série d'obligations simples obligations de prestation qui distinguent clairement un ou plusieurs des biens.
Pour les obligations de prestation remplies, les modifications ultérieures de la contrepartie variable attribuée seront ajustées au revenu de la période en cours des modifications.
Article 25 En cas de modification ultérieure de la contrepartie variable après la modification du contrat, l'entreprise doit distinguer les trois situations suivantes pour le traitement comptable :
(1) Si la modification du contrat tombe dans les circonstances spécifiées à l'article 8 (1) des présentes Normes, l'entreprise doit déterminer à quel contrat la modification ultérieure de la contrepartie variable est liée et effectuer le traitement comptable conformément aux dispositions de l'article 24 de ces Normes.
(2) Si la modification du contrat relève des circonstances spécifiées à l'article 8, paragraphe 2, des présentes normes, et que la modification ultérieure de la contrepartie variable est liée à la contrepartie variable promise avant la modification du contrat, l'entreprise doit d'abord commencer par la contrepartie contrat pour la modification ultérieure de la contrepartie variable Les modifications ultérieures de la contrepartie variable qui n'ont pas encore exécuté les obligations de performance à la date de modification du contrat sont réparties sur la base déterminée à la nouvelle date de début du contrat.
(3) S'il y a un changement ultérieur de la contrepartie variable autre que ceux spécifiés aux (1) et (2) du présent article après la modification du contrat, l'entreprise doit imputer le changement ultérieur de la contrepartie variable aux obligations de prestation qui n'ont pas été exécutés à la date de modification du contrat.
Chapitre IV Coûts du contrat
Article 26 Si le coût supporté par l'entreprise pour l'exécution du contrat n'entre pas dans le champ d'application d'autres normes comptables pour les entreprises et remplit en même temps les conditions suivantes, il doit être comptabilisé à l'actif en tant que coût d'exécution du contrat :
(1) Le coût est directement lié à un contrat en cours ou prévu, y compris la main-d'uvre directe, les matériaux directs, les frais généraux de fabrication (ou dépenses similaires), les coûts clairement supportés par le client et les autres coûts encourus uniquement en raison du contrat ;
(2) Le coût augmente les ressources de l'entreprise pour exécuter les obligations de prestation dans le futur ;
(3) Le coût devrait être recouvré.
Article 27 Lorsque les dépenses suivantes surviennent, l'entreprise doit les inclure dans le résultat courant :
(1) Frais administratifs.
(2) Consommation anormale de matières directes, de main-d'uvre directe et de dépenses de fabrication (ou dépenses similaires), qui sont engagées pour l'exécution du contrat mais qui ne sont pas reflétées dans le prix du contrat.
(3) Dépenses liées à la part remplie des obligations de prestation.
(4) Dépenses pertinentes qui ne peuvent pas être distinguées entre les obligations de prestation non remplies et remplies.
Article 28 Si l'on s'attend à ce que le coût marginal supporté par l'entreprise pour obtenir le contrat soit recouvré, il doit être comptabilisé à l'actif en tant que coût d'obtention du contrat ; toutefois, si la période d'amortissement de l'actif n'excède pas un an, il peut être inclus dans le résultat courant lorsqu'il se produit.
Le coût marginal fait référence au coût (tel que la commission de vente, etc.) que l'entreprise n'engagera pas si elle n'obtient pas le contrat.
Autres dépenses encourues par l'entreprise afin d'obtenir le contrat, à l'exception des coûts supplémentaires qui devraient être récupérés (tels que les frais de déplacement qui se produiront indépendamment de l'obtention du contrat, etc.) sauf.
Article 29 Les actifs comptabilisés conformément aux dispositions des articles 26 et 28 des présentes Normes (ci-après dénommés « actifs liés aux coûts du contrat ») doivent être amortis sur la même base que la comptabilisation des revenus liés aux matières premières liés aux actifs, et inclus dans le Gains et pertes courants.
Article 30 Pour les actifs liés aux coûts du contrat, si la valeur comptable est supérieure à la différence entre les deux éléments suivants, une provision pour dépréciation doit être constituée pour l'excédent et comptabilisée en perte de valeur d'actif :
(1) La contrepartie restante que l'entreprise s'attend à obtenir pour le transfert des marchandises liées à l'actif ;
(2) Estimez le coût à engager pour le transfert du produit concerné.
Si les facteurs de dépréciation de la période précédente changent, de sorte que la différence entre (1) moins (2) dans le paragraphe précédent est supérieure à la valeur comptable de l'actif, la provision initiale pour dépréciation de l'actif doit être renversée et incluse dans le résultat courant, mais La valeur comptable de l'actif après la reprise ne doit pas dépasser la valeur comptable de l'actif à la date de la reprise dans l'hypothèse où aucune provision pour dépréciation n'est constituée.
Article 31 Lors de la détermination de la perte de valeur des actifs liés au coût du contrat, l'entreprise doit d'abord déterminer la perte de valeur des autres actifs liés au contrat comptabilisée conformément aux autres normes comptables applicables aux entreprises commerciales ; Pertes de valeur sur les actifs liés aux coûts du contrat.
Lorsqu'une entreprise teste la dépréciation du groupe d'actifs concerné conformément aux " Normes comptables pour les entreprises commerciales n ° 8 - Dépréciation d'actifs ", elle doit inclure la nouvelle valeur comptable après dépréciation des actifs liés aux coûts du contrat déterminés conformément à les dispositions du paragraphe précédent dans le groupe d'actifs correspondant.
Chapitre V Comptabilité des transactions spécifiques
Article 32 Pour les ventes avec clauses de retour sur ventes, lorsque le client obtient le contrôle des biens concernés, l'entreprise doit comptabiliser le produit en fonction du montant de la contrepartie qu'elle est censée être en droit de recevoir du fait du transfert des biens au client (c'est-à-dire , à l'exclusion du montant qu'on s'attend à rembourser du fait du retour sur ventes), les passifs sont comptabilisés en fonction du montant qu'on s'attend à restituer du fait des ventes ; en même temps, le solde après déduction du coût estimé de récupération des biens (y compris la perte en valeur des biens restitués) est comptabilisée à l'actif en fonction de la valeur comptable des biens qu'il est prévu de restituer au moment du transfert. , en fonction de la valeur comptable des biens cédés au moment du transfert, déduction faite du montant net du coût de l'actif ci-dessus pour reporter le coût.
À chaque date de clôture, l'entreprise doit réestimer le rendement des ventes futures et, s'il y a un changement, il doit être comptabilisé comme un changement d'estimations comptables.
Article 33 Pour les ventes avec une clause de garantie, l'entreprise doit évaluer si la garantie fournit un service distinct au-delà de rassurer les clients sur le fait que les biens vendus répondent aux normes établies. Si une entreprise fournit des services supplémentaires, ceux-ci doivent être traités comme une seule obligation de prestation et doivent être comptabilisés conformément aux dispositions de la présente norme ; sinon, la responsabilité de l'assurance qualité doit être comptabilisée conformément aux dispositions des " Normes comptables pour les Entreprises commerciales n° 13 - Éventualités".
Lorsqu'elles évaluent si l'assurance qualité fournit un service distinct au-delà de rassurer les clients sur le fait que les marchandises vendues répondent aux normes établies, les entreprises doivent tenir compte de facteurs tels que la question de savoir si l'assurance qualité est une exigence légale, la durée de l'assurance qualité et la nature de l'engagement de l'entreprise à effectuer la tâche. Si le client peut choisir d'acheter l'assurance qualité séparément, l'assurance qualité constitue une obligation de prestation unique.
Article 34 Une entreprise doit juger si elle est le principal responsable ou l'agent lorsqu'elle s'engage dans la transaction en fonction du fait qu'elle contrôle ou non la marchandise avant de la transférer au client. Si l'entreprise peut contrôler la marchandise avant de la transférer au client, l'entreprise doit être la principale personne responsable et le revenu doit être comptabilisé en fonction du montant total de la contrepartie reçue ou à recevoir ; sinon, l'entreprise doit être l'agent et doit Le montant de la commission est comptabilisé en produits et le montant doit être le montant net après déduction du prix à payer aux autres parties liées du montant total de la contrepartie reçue ou à recevoir, ou selon au montant ou à la proportion de commission établie, etc.
Les circonstances dans lesquelles une entreprise peut contrôler une marchandise avant de la transférer à un client comprennent :
(1) Une fois que l'entreprise a obtenu les droits de contrôle des biens ou d'autres actifs d'un tiers, ceux-ci sont transférés au client.
(2) L'entreprise peut amener un tiers à fournir des services aux clients pour le compte de l'entreprise.
(3) Une fois que l'entreprise a obtenu le contrôle de la marchandise d'un tiers, elle intègre la marchandise et d'autres marchandises dans une certaine production combinée et la transfère au client en fournissant des services importants.
Lorsqu'elle juge spécifiquement si elle a le contrôle de la marchandise avant de la transférer au client, l'entreprise ne devrait pas se limiter à la forme juridique du contrat, mais devrait tenir compte de manière exhaustive de tous les faits et circonstances pertinents, notamment :
(1) L'entreprise assume la responsabilité principale du transfert des marchandises aux clients.
(2) L'entreprise supporte le risque de stock de la marchandise avant ou après le transfert de la marchandise.
(3) Les entreprises ont le droit de déterminer de manière indépendante les prix des produits échangés.
(4) Autres faits et circonstances pertinents.
Article 35 Pour les ventes avec option d'achat supplémentaire du client, l'entité doit évaluer si l'option confère un droit significatif au client. Si une entreprise fournit des droits matériels, celle-ci est considérée comme une obligation de prestation unique et le prix de la transaction est imputé sur l'obligation de prestation conformément aux dispositions des articles 20 à 24 de la présente norme. est reconnu. Si le prix de vente autonome de l'option d'achat supplémentaire du client ne peut être directement observé, l'entreprise examine de manière exhaustive toutes les informations pertinentes, telles que la différence de remise que le client peut obtenir en exerçant et en n'exerçant pas l'option, et la possibilité de le client exerçant l'option.
Bien que le client ait la possibilité d'acheter des produits supplémentaires, si le prix lorsque le client exerce l'option d'achat des produits reflète le prix de vente spécifique de ces produits, il ne devrait pas être considéré que l'entreprise accorde au client un droit important .
Article 36 Si une entreprise accorde une licence de propriété intellectuelle à un client, elle doit évaluer si la licence de propriété intellectuelle constitue une obligation de prestation unique conformément aux articles 9 et 10 des présentes normes exécutée à un certain moment.
Lorsqu'une entreprise accorde une licence de propriété intellectuelle à un client et que les conditions suivantes sont remplies, les produits pertinents doivent être comptabilisés comme une obligation de prestation exécutée dans un certain délai ; sinon, les produits pertinents doivent être comptabilisés comme une obligation de prestation exécutée à un certain moment :
(1) Le contrat exige ou le client peut raisonnablement s'attendre à ce que l'entreprise s'engage dans des activités qui ont un impact significatif sur la propriété intellectuelle ;
(2) L'activité aura un impact favorable ou défavorable sur le client ;
(3) L'activité n'entraînera pas le transfert d'un article au client.
Trente Sept Lorsqu'une entreprise accorde une licence de propriété intellectuelle à un client et s'engage à percevoir des redevances sur la base des ventes ou de l'utilisation réelles du client, les produits doivent être comptabilisés au plus tard des deux moments suivants :
(1) l'occurrence réelle de ventes ou d'utilisations ultérieures par le client ;
(2) L'entreprise remplit les obligations de performance pertinentes.
Article 38 Pour les opérations de pension après-vente, une entreprise doit distinguer les deux situations suivantes pour le traitement comptable :
(1) Si l'entreprise a une obligation de rachat en raison de l'existence d'un accord à long terme avec le client ou si l'entreprise a le droit de racheter, cela indique que le client n'a pas obtenu le droit de contrôle des marchandises concernées au moment de vente, et l'entreprise doit effectuer l'opération correspondante comme une opération de crédit-bail ou une opération de financement. Parmi eux, si le prix de rachat est inférieur au prix de vente initial, il doit être considéré comme une opération de location et doit être comptabilisé conformément aux dispositions pertinentes des normes comptables pour les entreprises commerciales n ° 21 - Location ; Pour le financement transactions, les passifs financiers sont comptabilisés lorsque le paiement du client est reçu et la différence entre le paiement et le prix de rachat est comptabilisée en charge d'intérêts pendant la période de rachat. Si l'entreprise n'exerce pas le droit de rachat à l'expiration du droit de rachat, elle doit mettre fin à la comptabilisation des passifs financiers et comptabiliser le produit en même temps que l'expiration du droit de rachat.
(2) Si une entreprise est obligée de racheter des marchandises à la demande d'un client, elle doit évaluer si le client a un motif économique majeur pour exercer le droit de réclamation à la date de début du contrat. Si le client a un motif économique majeur pour exercer la créance, l'entreprise traitera le rachat après vente comme une opération de crédit-bail ou une opération de financement, et procédera au traitement comptable conformément aux dispositions du (1) du présent article ; dans le cas contraire , l'entreprise doit la traiter comme une opération de vente assortie d'une clause de retour sur ventes, Le traitement comptable est effectué conformément à l'article 32 des présentes normes.
Le rachat après-vente fait référence à une méthode de vente dans laquelle une entreprise promet ou a le droit de choisir de racheter le produit (y compris le produit identique ou presque identique, ou le produit avec le produit comme composant) en même temps que l'entreprise vend le produit.
Article 39 Si une entreprise reçoit de l'argent de clients pour la vente de biens à l'avance, elle doit d'abord comptabiliser l'argent comme un passif, puis le transformer en produit lorsque les obligations de prestation pertinentes sont remplies. Lorsque l'avance reçue par l'entreprise n'a pas besoin d'être restituée, et que le client peut renoncer à tout ou partie de ses droits contractuels, si l'entreprise s'attend à avoir droit au montant lié aux droits contractuels renoncés par le client, ce qui précède- les droits contractuels mentionnés ci-dessus sont calculés au prorata du mode d'exercice des droits contractuels par le client. Le montant est comptabilisé en produits ; sinon, l'entité ne peut transférer le solde pertinent des passifs susmentionnés en produits que lorsqu'il est extrêmement improbable que le client l'exigera pour remplir ses obligations de prestation restantes.
Article 40 Les frais initiaux non remboursables (tels que les frais d'adhésion au club, etc.) facturés par l'entreprise au client à la date de début du contrat (ou à proximité de la date de début du contrat) doivent être inclus dans le prix de la transaction. Les entreprises doivent évaluer si ces frais initiaux sont liés au transfert des biens promis au client. Si les frais initiaux sont liés au transfert de la marchandise promise au client et que la marchandise constitue une obligation de performance unique, l'entreprise doit, lors du transfert de la marchandise, comptabiliser le produit en fonction du prix de transaction attribué à la marchandise ; le prix initial la commission est liée au transfert de la marchandise promise au client. Si la marchandise ne constitue pas une obligation de prestation unique, l'entreprise doit comptabiliser les produits au prix de transaction affecté à l'obligation de prestation unique lorsque l'obligation de prestation unique incluant la marchandise est remplie : lorsque les marchandises seront transférées à l'avenir.
Si l'entreprise facture des frais initiaux qui n'ont pas besoin d'être restitués et doivent effectuer des activités initiales pour exécuter le contrat, mais que ces activités elles-mêmes ne transfèrent pas les biens promis au client, les frais initiaux sont liés aux biens promis qui être transféré à l'avenir, et devrait être transféré à l'avenir. Lorsque la marchandise est comptabilisée en tant que produit, l'entreprise ne doit pas prendre en compte ces activités initiales pour déterminer l'avancement du contrat ; les dépenses encourues par l'entreprise pour l'activité initiale doivent être comptabilisé à l'actif ou à l'actif conformément aux dispositions des articles 26 et 27 de la présente norme en résultat courant.
Chapitre VI Présentation
Article 41 Une entreprise doit répertorier les actifs contractuels ou les passifs contractuels dans le bilan sur la base de la relation entre les obligations de prestation de l'entreprise et les paiements des clients. Le droit inconditionnel (c'est-à-dire qui dépend uniquement du passage du temps) d'une entité de recevoir une contrepartie d'un client doit être présenté séparément comme une créance.
Un actif sur contrat est le droit qu'une entreprise a transféré à un client de recevoir une contrepartie, et ce droit dépend de facteurs autres que l'écoulement du temps. Si une entreprise vend deux produits clairement distincts à un client et qu'elle a le droit de recevoir un paiement parce qu'un produit a été livré, mais que le paiement dépend de la livraison de l'autre produit par l'entreprise, l'entreprise doit utiliser le droit de recevoir le paiement en tant qu'actifs contractuels.
Les passifs contractuels font référence à l'obligation de l'entreprise de transférer les biens au client après réception ou à recevoir de la part du client. Comme le paiement reçu par l'entreprise avant le transfert des biens promis.
L'évaluation et la présentation de la dépréciation des actifs sur contrat comptabilisés conformément à la présente norme doivent être effectuées conformément aux dispositions des normes comptables pour les entreprises commerciales n° 22 - Comptabilisation et évaluation des instruments financiers et des normes comptables pour les entreprises commerciales n° 37 - Présentation des Instruments Financiers Traitement comptable.
Article 42 Les entreprises doivent divulguer les informations suivantes relatives aux revenus dans les notes :
(1) Méthodes comptables adoptées pour la comptabilisation et l'évaluation des produits, jugements ayant une incidence importante sur le moment et le montant de la comptabilisation des produits, et modifications de ces jugements, y compris la méthode de détermination de l'avancement de l'exécution du contrat et les raisons de l'adoption de la méthode, et l'évaluation de l'acquisition de revenus par le client Jugements pertinents sur le moment du transfert de contrôle sur les matières premières, les méthodes, les valeurs d'entrée et les hypothèses utilisées pour déterminer le prix de transaction, l'estimation de la contrepartie variable incluse dans le prix de transaction, répartir le prix de la transaction et mesurer le montant qui devrait être retourné au client et autres obligations similaires .
(2) Les informations suivantes relatives au contrat :
1. Informations relatives à la comptabilisation des revenus au cours de la période en cours, y compris les revenus générés par les contrats avec les clients, les revenus par principales catégories (telles que le type de produit, le domaine d'activité, le type de marché ou de client, le type de contrat, le moment du transfert du produit, la durée du contrat), canaux de vente, etc.) des informations désagrégées et la relation entre les informations désagrégées et le chiffre d'affaires de chaque segment déclarable, etc.
2. Informations relatives à la valeur comptable des créances, des actifs sur contrat et des passifs sur contrat, y compris les créances nées de contrats avec des clients, les valeurs comptables d'ouverture et de clôture des actifs sur contrat et des passifs sur contrat, les pertes de valeur comptabilisées sur les paiements et les actifs sur contrat, les revenus comptabilisés au cours de la période en cours inclus dans la valeur comptable d'ouverture des passifs contractuels, les produits ajustés au cours de la période en cours pour tenir compte des obligations de prestation qui ont été remplies (ou partiellement remplies) au cours de la période précédente, et le délai d'exécution des obligations de prestation Des informations quantitatives ou qualitatives sur la relation avec le délai de paiement habituel et l'impact de ces facteurs sur la valeur comptable des actifs et passifs sur contrats, et les variations importantes des valeurs comptables des actifs et passifs sur contrats au cours de la période en cours, etc.
3. Informations relatives aux obligations d'exécution, y compris le délai d'exécution habituel des obligations d'exécution, les conditions de paiement importantes, la nature des biens que l'entreprise promet de transférer (y compris si l'entreprise agit en tant qu'agent), le montant d'argent attendu que le l'entreprise s'engage à être restituée aux clients, etc. Obligations similaires, types d'assurance qualité et obligations connexes, etc.
4. Informations relatives au prix de la transaction affecté aux obligations de prestation restantes, y compris le prix total de la transaction affecté aux obligations de prestation non remplies (ou partiellement non remplies) à la fin de la période en cours, informations quantitatives ou qualitatives sur le moment estimé où ce qui précède le montant est comptabilisé en tant que produit, le montant de la contrepartie (telle que la contrepartie variable) inclus dans le prix de la transaction, etc.
(3) Informations sur les actifs relatives au coût du contrat, y compris le jugement porté pour déterminer le montant de l'actif, la méthode d'amortissement de l'actif, les principales catégories d'actifs (telles que le coût engagé pour l'obtention du contrat, le coût initial pour l'exécution du contrat), la valeur comptable à la fin de la période divulguée dans le coût des activités, etc.) et le montant des amortissements et des pertes de valeur comptabilisés dans la période en cours, etc.
(4) Selon les dispositions de l'article 17 des présentes Normes, l'entreprise ne considère pas la composante financement significative dans le contrat car on estime que l'intervalle entre l'acquisition par le client du contrôle de la marchandise et le paiement du prix par le client est inférieure à un an, ou si l'entreprise ne prend pas en compte la composante de financement significative du contrat conformément aux dispositions de l'article 28 des présentes normes, si la durée d'amortissement du coût d'acquisition du contrat n'excède pas un an et qu'il est inclus dans le profits et pertes actuels lorsqu'ils se produisent, le fait doit être divulgué.
Chapitre VII Dispositions de connexion
Article 43 Une entreprise qui applique la présente norme pour la première fois doit ajuster le montant des bénéfices non répartis et des autres éléments pertinents dans les états financiers au début de l'exercice au cours duquel la présente norme est appliquée pour la première fois en fonction de l'impact cumulé de la première application de la présente norme. , et n'ajustent pas les informations de la période comparable. Une entité ne peut apporter des ajustements au nombre d'impact cumulatif que pour les contrats qui n'ont pas été achevés à la date d'application initiale. Dans le même temps, l'entreprise doit indiquer dans les notes, par rapport aux dispositions initiales du système de normes comptables relatives au résultat, le montant de l'impact de la mise en uvre de cette norme sur les postes pertinents de l'état financier actuel, et si s'il y a un impact significatif, la raison doit également être divulguée.
Un contrat achevé fait référence à un contrat dans lequel une entreprise a achevé le transfert de tous les produits du contrat conformément aux dispositions initiales du système de normes comptables liées aux revenus. Les contrats non terminés désignent les contrats autres que les contrats terminés.
Article 44 Pour les modifications de contrat survenues avant le début de la première période comparable ou avant le début de l'année au cours de laquelle la présente Norme a été appliquée pour la première fois, l'entreprise peut simplifier le traitement, c'est-à-dire qu'il n'est pas nécessaire de procéder à des ajustements rétrospectifs conformément à l'article 8 de la présente Norme, mais identifier les modifications contractuelles qui ont été exécutées conformément à l'arrangement final des modifications contractuelles obligations de prestation et obligations de prestation en cours, déterminer le prix de la transaction et répartir le prix de la transaction entre les obligations de prestation exécutées et les obligations de prestation en cours .
Si une entreprise adopte cette méthode de traitement simplifiée, elle l'applique de manière cohérente à tous les contrats et communique dans les notes le fait et une analyse qualitative de l'impact de l'adoption de cette méthode de traitement simplifiée dans un périmètre raisonnable.
Chapitre VIII Dispositions supplémentaires
Article 45 Ce code entrera en vigueur le 1er janvier 2018.
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